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行業(yè)資訊
INDUSTRY INFORMATION
(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。
(2)職工福利費(fèi)。職工福利一般只用于改善職工生活條件，如內(nèi)部職工醫(yī)院、浴室及食堂等方面的支出。
(3)“五險一金”，即醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險贊、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。其中，養(yǎng)老保險費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，基本養(yǎng)老保險費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險費(fèi);補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金鋝理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單化繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)。
(4)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。這是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動、職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。
(5)非貨幣性福利。這是指企業(yè)將自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供自己擁有的資產(chǎn)給職工無償使用，或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，以及為職工無償提供服務(wù)等。
(6)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。這是指企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受員工裁減而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
業(yè)務(wù)要點(diǎn)
1.貨幣性職工薪酬的確認(rèn)
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。同時，除因解除與職工的勞動關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用.主要分為以下幾種情況。
(l)應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”或“勞務(wù)成本”等科目。
(2)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”或“研發(fā)支出”科目。
(3)應(yīng)由管理部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目。
(4)應(yīng)南銷售部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。
2.非貨幣性職工薪酬
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)天資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
(2)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例】A公司本月支付工資總額30000元，作會計分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資30000
貸：庫存現(xiàn)金30000
【例】A公司本月代扣個人所得稅4500元，作會計分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——代扣個人所得稅4500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅4500
【例】A公司是一家生產(chǎn)制造成型企業(yè)，該車間本月發(fā)生直接人工支出5000元，職工福利按工資總額的14%提取，作會計分錄如下：
借：制造費(fèi)用5700
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000
——職工福利700
【例】A公司本月應(yīng)付醫(yī)療保險2500元，應(yīng)付社會保險7500元，作會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用10000
貸：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險費(fèi)2500
——社會保險費(fèi)7500
【例】A公司本月應(yīng)付工資總額為20000元，其中，從工資總額中提取工會經(jīng)費(fèi)400元(按工資總額的2%提取)，職工教育經(jīng)費(fèi)300元(按工資總額的1.5%提取)，作會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用700
貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)400
——職工教育經(jīng)費(fèi)300
【例】A公司因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償為3000元，用現(xiàn)金支付，作會計分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退補(bǔ)償3000
貸：庫存現(xiàn)金3000
【例】2011年3月，A公司提取現(xiàn)金50000元發(fā)放工資，月份終了，分配本月應(yīng)付工資總額并計提福利費(fèi)。其中，生產(chǎn)工人工資30000元，車間管理人員工資10000元，在建工程人員工資7700元，工會人員工資2300元，另支付退休人員退休費(fèi)5000元，支付職工困難補(bǔ)助1200元、醫(yī)藥費(fèi)800元。
(1)提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)工資時，作會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金50000
貸：銀行存款50000
(2)發(fā)放工資時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資50000
貸：庫存現(xiàn)金50000
(3)支付退休人員工資時，作會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用5000
貸：庫存現(xiàn)金5000
(4)月終分配工資費(fèi)用時，作會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本30000
管理費(fèi)用12300
在建工程7700
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50000
(5)提取職工福利費(fèi)時，作會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本(30000x14%)4200
管理費(fèi)用(12300×14%)1722
在建工程(7700×14%)1078
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7000
【例】2011年6月，A公司當(dāng)月發(fā)放工資2000萬元。其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元，生產(chǎn)管理部門人員工資200萬元，公司管理部門人員工資360萬元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資l00萬元，建造廠房人員工資220萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。
根據(jù)所在地相關(guān)政策規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，分別向當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2010年實(shí)際發(fā)放職r福利費(fèi)的情況，公司預(yù)計2011年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的無形資產(chǎn)資本化的條件。
(l)應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額
=l000+1000×(10010+12%+2%+10.5%+20/0+2%+1.5%)=1400(元)
(2)應(yīng)計入制造費(fèi)用的職T薪酬金額
=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.50/0)=280(萬元)
(3)應(yīng)計入管理費(fèi)用的職工薪酬金額
=360+360×(10%+12%+2%+10.Sc7c+2%+2%+1.5%)=504(萬元)
(4)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額
=100+100×(10%+12%+2%+10.S%+2%+2%+l.5%)=140(萬元)
(5)應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額
=220+220×(10%+12%+2%+10.5%+20+2%+1.5%)=308(萬元)
(6)應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職‘r薪酬金額
=120+120×(10010+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬元)
(7)公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時，作會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本14000000
制造費(fèi)用2800000
管理費(fèi)用5040000
銷售費(fèi)用1400000
在建工程3080000
研發(fā)支出——資本化支出1680000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000
——職工福利400000
——社會保險費(fèi)4800000
——住房公積金2100000
——工會經(jīng)費(fèi)400000
——職工教育經(jīng)費(fèi)300000
